Für Dienstleister

Die Buchführungspflichten sowie die steuerlichen Pflichten ergeben sich bei Dienstleistern aus der jeweiligen Rechtsform der Gesellschaft und, bei Holding- oder Konzernstrukturen, zusätzlich aus den Beteiligungsverhältnissen. Die Komplexität variiert zwischen den einzelnen Rechtsformen, gleichzeitig ermöglichen sie aber auch unterschiedliche steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten. Daher ist es für eine steueroptimale Positionierung von Dienstleistern von wesentlicher Bedeutung, die individuell passende Rechtsform zu wählen und die Strukturen zu optimieren. Im Folgenden möchten wir einen kurzen Überblick über die möglichen Rechtsformen für Dienstleister geben:

Dienstleister als Einzelunternehmen

Das Einzelunternehmen zählt zu den häufigsten Rechtsformen bei Dienstleistern in Deutschland. Sie gilt als die unkomplizierte Rechtsform, bietet aber auch nur eingeschränkte steuerliche Optimierungspotenziale. Die Gründung erfolgt formlos, schnell und ohne Mindestkapital, wodurch das Einzelunternehmen insbesondere für den Einstieg in die Selbstständigkeit attraktiv ist. Darüber hinaus können jederzeit problemlos Entnahmen aus und Einlagen in das Unternehmen getätigt werden. Einzelunternehmen sind grundsätzlich zur Buchführung verpflichtet (§238 HGB). Allerdings existiert eine Ausnahme: Kleine Einzelunternehmen, welche in zwei aufeinanderfolgenden Jahren weniger als 800.000 EUR Umsatzerlöse und weniger als 80.000 EUR Jahresüberschuss erzielt haben, sind handelsrechtlich nach §241a HGB von der Pflicht zur Buchführung befreit. In diesen Fällen kann stattdessen eine Einnahmen-Überschuss-Rechnung erstellt werden.

Steuerlich unterliegen Einzelunternehmer grundsätzlich der Einkommensteuer. Der Gewinn wird im Rahmen der persönlichen Einkommensteuererklärung des Inhabers versteuert. Zusätzlich fällt bei Dienstleistern, im Gegensatz zu Freiberuflern, Gewerbesteuer an, wobei hier ein Freibetrag von 24.500 EUR existiert (§11 Abs. 1 S. 3 Nr. 1 GewStG). Auch unterliegen Dienstleister grundsätzlich der Umsatzsteuer und, sofern sie Arbeitnehmer beschäftigen, auch der Lohnsteuer.

Dienstleister als Personengesellschaften

Personengesellschaften eignen sich besonders für Dienstleister, die gemeinsam mit mehreren Partnern ein Unternehmen führen möchten. Häufige Rechtsformen sind die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR), die Kommanditgesellschaft (KG) oder die offene Handelsgesellschaft (OHG). Personengesellschaften können in das Handelsregister eingetragen werden. Im Falle der GmbH & Co. KG muss sogar eine Eintragung erfolgen. Die Gründung erfolgt hierbei schnell, unkompliziert und ohne Mindestkapital. Es empfiehlt sich für Dienstleister allerdings, die wesentlichen Eckpunkte im Rahmen eines Vertrags festzuhalten, um spätere Probleme (z.B. beim Ausstieg eines Gesellschafters) zu vermeiden. Im Gegensatz zu den Kapitalgesellschaften haften bei Personengesellschaften die Inhaber unbeschränkt mit ihrem Privatvermögen, was für Dienstleister ein Risiko darstellen kann. Personengesellschaften von Dienstleistern unterliegen stets der Buchführungspflicht, Ausnahmen sind hierfür nicht vorgesehen. Die Buchführung kann sehr komplex sein, insbesondere wenn die Gesellschafter der Gesellschaft zusätzlich privates Eigentum zur Nutzung überlassen (sog. Sonderbetriebsvermögen).

Wie bei Einzelunternehmen unterliegen die Personengesellschaften selbst der Umsatzsteuer, Gewerbesteuer und ggf. der Lohnsteuer. Eine wesentliche Besonderheit existiert hingegen bei der Gewinnbesteuerung über die Einkommensteuer: Die Gesellschaft selbst zahlt grundsätzlich keine Einkommensteuer. Stattdessen werden die Gewinne den Gesellschaftern anteilig zugerechnet und von diesen individuell versteuert. Hierbei handelt es sich um das sogenannte Transparenzprinzip. Für die Gesellschafter kann dies zu einer hohen Belastung mit Einkommensteuer führen, da der persönliche Steuersatz angewendet wird.

Gleichzeitig bieten Personengesellschaften für Dienstleister interessante steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten, da auch Kapitalgesellschaften an ihnen beteiligt sein können und somit die Gewinne unter bestimmten Voraussetzungen nach §8b KStG nur zum Teil (5% des Gewinns) der Körperschaftsteuer (derzeit: 15%) unterliegen. Auch fällt bei der Kapitalgesellschaft unter bestimmten Voraussetzungen auf diesen Gewinn keine Gewerbesteuer an (§9 Nr. 2 GewStG).

Dinestleister als Kapitalgesellschaften

Kapitalgesellschaften wie die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH), die Aktiengesellschaft (AG) oder die Unternehmergesellschaft (UG) (haftungsbeschränkt) eignen sich für Dienstleister, die eine klare gesellschaftsrechtliche Struktur und eine Haftungsbeschränkung wünschen. Sie können allein oder zusammen mit anderen Gesellschaftern gegründet werden. Die Gründung ist hierbei an klare Regeln geknüpft, erfordert klare schriftliche Vereinbarungen und muss zwingend bei einem Notar erfolgen. Zusätzlich muss bei Gründung ein Mindestkapital geleistet werden. Der größte Vorteil von Kapitalgesellschaften für Dienstleister besteht in der Haftungsbeschränkung. Dies bedeutet, dass die Gesellschaft mit ihrem Vermögen haftet und das Privatvermögen des Gesellschafters im Grundsatz geschützt ist.

Kapitalgesellschaften unterliegen speziellen gesetzlichen Regelungen und sind dadurch sehr strukturiert, aber wenig flexibel. Zusätzlich sind an vielen Stellen formelle Vorschriften zu berücksichtigen. Kapitalgesellschaften sind grundsätzlich zur Buchführung verpflichtet. Sie müssen Jahresabschlüsse erstellen und umfangreiche handels- sowie steuerrechtliche Vorgaben erfüllen. Hinzu kommen Offenlegungspflichten im Bundesanzeiger sowie häufig strengere Anforderungen im Bereich Dokumentation und Compliance.

Steuerlich unterliegen Kapitalgesellschaften der Körperschaftsteuer sowie der Gewerbesteuer. Gewinne werden zunächst auf Ebene der Gesellschaft versteuert. Erfolgt anschließend eine Ausschüttung an die Gesellschafter, fällt zusätzlich Kapitalertragsteuer beziehungsweise Einkommensteuer auf die Ausschüttungen an. Der Vorteil hierbei ergibt sich für den Gesellschafter daraus, dass die Einkünfte aus der Ausschüttung nicht vollständig dem persönlichen Steuersatz bei der Einkommensteuer unterliegen, sondern entweder:

• Mit der sog. Abgeltungsteuer von 25 % nach §32d EStG besteuert werden (Anteile im Privatvermögen) oder
• Nur 60 % des Gewinns nach dem sog. Teileinkünfteverfahren gemäß §3 Nr. 40 EStG besteuert werden (Anteile im Betriebsvermögen) oder
• Nur 5 % des Gewinns nach §8b KStG besteuert werden (mehr als 10 % der Anteile werden durch eine Kapitalgesellschaft gehalten -> Für Gewerbesteuerbefreiung müssen jedoch 15% gehalten werden).

Zusätzlich sind auch bei Kapitalgesellschaften die Umsatzsteuer und ggf. die Lohnsteuer zu berücksichtigen.

Durch die steuerlichen Besonderheiten von Kapitalgesellschaften ergeben sich für Dienstleister interessante steuerliche Gestaltungsmöglichkeiten. Zusätzlich bieten Kapitalgesellschaften Struktur und Klarheit, aber auch erhöhte formelle und gesetzliche Anforderungen.